{"id":4748,"date":"2021-03-25T08:00:32","date_gmt":"2021-03-25T08:00:32","guid":{"rendered":"http:\/\/neuroeconomix.com\/?p=4748"},"modified":"2025-01-28T14:14:00","modified_gmt":"2025-01-28T19:14:00","slug":"es-viable-gravar-con-iva-la-prestacion-de-servicios-de-salud","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/neuroeconomix.com\/en\/es-viable-gravar-con-iva-la-prestacion-de-servicios-de-salud\/","title":{"rendered":"\u00bfEs viable gravar con IVA la prestaci\u00f3n de servicios de salud?"},"content":{"rendered":"<h4 style=\"text-align: center;\">En este blog analizaremos la viabilidad de imponer el IVA a los servicios de salud, para lo cual se efectu\u00f3 una revisi\u00f3n de las normas que establecen la exclusi\u00f3n actual, de la jurisprudencia y un somero an\u00e1lisis t\u00e9cnico de las implicaciones financieras sobre el Sistema General de Seguridad Social en Salud (SGSSS).<\/h4>\n<p><a href=\"#_ftnref1\" name=\"_ftn1\"><\/a>La pandemia por Covid-19 nos dejar\u00e1 varias consecuencias, entre las que se encuentra el incremento del d\u00e9ficit fiscal, haciendo pr\u00e1cticamente imprescindible una nueva reforma tributaria.<\/p>\n<p>Dentro de las propuestas de reforma conocidas se recomienda extender el IVA a todos los productos y servicios que hoy no son gravados con el mencionado impuesto, es decir, agregar dicha carga impositiva a lo que se encuentra excluido como la prestaci\u00f3n de servicios de salud.<\/p>\n<p>En este blog analizaremos la viabilidad de imponer el IVA a los servicios de salud, para lo cual se efectu\u00f3 una revisi\u00f3n de las normas que establecen la exclusi\u00f3n actual, de la jurisprudencia y un somero an\u00e1lisis t\u00e9cnico de las implicaciones financieras sobre el Sistema General de Seguridad Social en Salud (SGSSS).<\/p>\n<p><strong>La situaci\u00f3n actual<\/strong><\/p>\n<p>El art\u00edculo 476 del Estatuto Tributario Nacional (ET) establece los servicios que se encuentran excluidos del IVA. Con relaci\u00f3n al \u00e1rea de la salud se define que est\u00e1n excluidos del mencionado impuesto los siguientes:<\/p>\n<ol>\n<li>Los servicios m\u00e9dicos, odontol\u00f3gicos, hospitalarios, cl\u00ednicos y de laboratorio, para la salud humana.<\/li>\n<\/ol>\n<ol start=\"2\">\n<li>Los servicios vinculados con la seguridad social de acuerdo con lo previsto en la Ley 100 de 1993.<\/li>\n<\/ol>\n<ol start=\"3\">\n<li>Los planes obligatorios de salud del Sistema de Seguridad Social en Salud expedidos por entidades autorizadas por la Superintendencia Nacional de Salud.<\/li>\n<\/ol>\n<ol start=\"4\">\n<li>Las comisiones por intermediaci\u00f3n por la colocaci\u00f3n de los planes de salud del Sistema General de Seguridad Social en Salud expedidos por las entidades autorizadas legalmente por la Superintendencia Nacional de Salud, que no est\u00e9n sometidos al impuesto sobre las ventas -IVA.<\/li>\n<\/ol>\n<p>De conformidad con lo establecido en el ET, es posible afirmar que todos los servicios de salud y de seguridad social, en lo que corresponde al Plan de Beneficios en Salud (PBS), se encuentran excluidos de IVA.<\/p>\n<p>Al contrario, en el art\u00edculo 468-3 del ET, se establece que los denominados planes adicionales entre los cuales se incluyen la medicina prepagada y planes complementarios, las p\u00f3lizas de seguros de cirug\u00eda y hospitalizaci\u00f3n y las p\u00f3lizas de seguros de servicios de salud se encuentran gravados con IVA a una tarifa del 5%. Es importante aclarar que este impuesto recae sobre el valor del plan, no sobre los servicios de salud prestados a los afiliados a cada uno de ellos.<\/p>\n<p>Con relaci\u00f3n a los medicamentos, dispositivos e insumos que regularmente son utilizados para la atenci\u00f3n en salud, estos en su gran mayor\u00eda no son gravados con IVA, pero debe tenerse en cuenta que tal condici\u00f3n depende de la categorizaci\u00f3n realizada por el INVIMA a cada uno de ellos y a la correspondiente clasificaci\u00f3n arancelaria, debido a que para el caso de estos bienes no existe una norma que establezca de manera general que no son gravados.<\/p>\n<p><strong>La jurisprudencia constitucional<\/strong><\/p>\n<p>La Corte Constitucional ha expedido jurisprudencia sobre la eventual imposici\u00f3n de IVA o de otros impuestos a los servicios de salud. Entre ellas la sentencia C-094 de 1993, en la cual, al revisar la constitucionalidad del art\u00edculo 476 del ET frente al derecho a la igualdad, se consider\u00f3 que gravar con IVA los servicios de salud implicar\u00eda que las personas de menores recursos tendr\u00edan que pagar montos adicionales al requerir este tipo de servicios, lo que conllevar\u00eda a una posible obstaculizaci\u00f3n para el acceso a ellos.<\/p>\n<p>En la sentencia C-776 de 2003, el mismo tribunal declar\u00f3 inexequible el art\u00edculo 116 de la Ley 788 de 2002, considerando en relaci\u00f3n con los servicios de salud, que gravarlos con IVA implicar\u00eda que algunos sectores de la sociedad tuvieran limitaciones para la satisfacci\u00f3n de sus necesidades b\u00e1sicas, generando condiciones de desigualdad y afectando el derecho a la vida debido a que reducir\u00eda las posibilidades de garantizar el m\u00ednimo vital.<\/p>\n<p>Complementariamente, en la sentencia C-1040 de 2003 se declararon inexequibles algunos apartes del art\u00edculo 111 de la Ley 788 de 2002, debido a que los recursos de la seguridad social no pueden ser objeto de ning\u00fan gravamen; y al hacerlo, se alterar\u00eda la destinaci\u00f3n espec\u00edfica de estos recursos desvi\u00e1ndolos para fines diferentes a la prestaci\u00f3n de servicios de salud, vulnerando as\u00ed el art\u00edculo 48 de la Constituci\u00f3n pol\u00edtica.<\/p>\n<p><strong>Implicaciones financieras<\/strong><\/p>\n<p>El SGSSS tiene una estructura financiera basada en la Unidad de Pago por Capitaci\u00f3n (UPC), que de manera simple se puede definir como el valor anual que el estado le reconoce a las EPS por cada afiliado, en otras palabras, es la prima que se cancela a las EPS por cada asegurado.<\/p>\n<p>El c\u00e1lculo de la UPC es complejo, pero en general utiliza variables como el gasto hist\u00f3rico, las frecuencias de uso, los riesgos epidemiol\u00f3gicos, las tasas de incidencia y prevalencia, entre otros, de los servicios incluidos en el PBS. En todo caso y teniendo en cuenta que hasta la fecha no existe ning\u00fan gravamen sobre la UPC, el c\u00e1lculo de esta no incluye valor alguno por impuestos.<\/p>\n<p>En consecuencia, cualquier impuesto o gravamen que se imponga a la UPC o a la prestaci\u00f3n de servicios de salud, afecta de manera inmediata el equilibrio de dicha unidad, puesto que constituir\u00eda un valor de gasto adicional para su c\u00e1lculo que obligar\u00eda al gobierno a incrementar el valor de esta.<\/p>\n<p>De la misma manera, gravar con IVA cualquiera de los bienes de la cadena de la atenci\u00f3n en salud (medicamentos, dispositivos, insumos, etc.), tambi\u00e9n afecta el equilibrio de la UPC y exigir\u00eda al gobierno incrementarla para garantizar la atenci\u00f3n en salud.<\/p>\n<p><strong>La viabilidad del IVA a los servicios de salud<\/strong><\/p>\n<p>Seg\u00fan lo expuesto, en caso de gravar con IVA la prestaci\u00f3n de servicios de salud, habr\u00edan las siguientes opciones: la primera, que el impuesto lo asuman las EPS, bien sea sobre el valor de la UPC o con cargo a los servicios de salud incluido en el PBS que prestan hospitales o cl\u00ednicas; la segunda, que se recaude en el usuario final, es decir, se cobre al paciente que recibi\u00f3 el servicio; la tercera, un esquema que combine las dos.<\/p>\n<p>En la primera opci\u00f3n, el IVA afectar\u00eda la UPC, bien sea por gravarla directamente con el impuesto o por aplicar el gravamen sobre la factura de los servicios de salud recibidos por los afiliados, obligando al gobierno nacional a incrementar el valor de esta unidad en la misma cuant\u00eda del impuesto para garantizar su equilibrio, entonces, el dinero que se recaudar\u00eda por el IVA habr\u00eda que compensarlo por un mayor valor de la UPC, es decir, que financieramente no existir\u00eda ning\u00fan beneficio, puesto que el mayor ingreso tambi\u00e9n conlleva un mayor gasto.<\/p>\n<p>En la segunda opci\u00f3n, trasladar el IVA al usuario final, es decir al afiliado que solicita el servicio de salud, vulnerar\u00eda de manera evidente la jurisprudencia de la corte constitucional mencionada con anterioridad al generar limitaciones para la soluci\u00f3n de las necesidades b\u00e1sicas, sobre todo de las poblaciones m\u00e1s vulnerables o de menores ingresos.<\/p>\n<p>Basta con imaginarnos una cuenta de un hospital por $10 millones con un IVA del 5%, que obligar\u00eda a un paciente a pagar un impuesto de $500.000 pesos, que inexorablemente generar\u00eda limitaciones de acceso al servicio.<\/p>\n<p>En el esquema mixto, se generar\u00edan los mismos inconvenientes descritos para las dos primeras opciones.<\/p>\n<p>De la misma manera, aplicar el IVA a medicamentos, dispositivos e insumos, tambi\u00e9n conlleva a los inconvenientes del desequilibrio de la UPC y las limitaciones de acceso.<\/p>\n<p>En este orden de ideas, independientemente de las propuestas sobre la imposici\u00f3n del IVA a todos los servicios con el fin de solucionar las necesidades financieras del gobierno, no es viable gravar con IVA los servicios de salud, y si por alguna raz\u00f3n se aprobara ese gravamen sobre los servicios mencionados, como se pretendi\u00f3 en los art\u00edculos 111 y 116 de la Ley 788 de 2002, probablemente no pasar\u00eda el examen de la corte constitucional y la imposici\u00f3n del gravamen seria declarado inexequible.<a href=\"#_ftnref1\" name=\"_ftn1\"><\/a><\/p>\n<hr \/>\n<p>&nbsp;<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>En este blog analizaremos la viabilidad de imponer el IVA a los servicios de salud, para lo cual se efectu\u00f3 una revisi\u00f3n de las 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